例题：第1年5月13日，甲公司支付价款2024.24万元，其中交易费用4万元，增值税税率6%，增值税0.24万元，另企业已宣告发放现金股利20万元，购入乙公司发行的股票100万股。占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。第1年5月16日，甲公司收到乙公司发放的现金股利20万元。第1年6月30日，该股票市价为每股20.2元。第1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，股票市价为每股19.3元。第2年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。第2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
第2年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股21元的价格将股票全部转让，假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）第1年5月13日，购入股票：借：其他权益工具投资——成本2004应收股利20应交税费——应交增值税（进项税额）0.24
贷：其他货币资金——存出投资款2024.24
解读：由于甲公司将购入的股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，因此需要使用“其他权益工具投资”账户对其进行核算。与使用“交易性金融资产”账户核算不同的是，发生的相关交易费用4万元需要计入该金融资产的初始入账成本中（如果使用交易性金融资产进行核算，则发生的交易费用计入“投资收益”的借方）。而对于企业已宣告发放现金股利20万元，仍然是单独计入“应收股利”账户。（2）第1年5月16日，收到现金股利：借：其他货币资金——存出投资款20贷：应收股利20解读：收到现金股利，一项资产（其他货币资金——存出投资款）增加，资产增加记入借方；一项资产（应收股利）减少，资产减少记入贷方。
（3）第1年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动16贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动16
解读：截止到第1年6月30日，相比于购买日（第1年5月13日），该股票公允价值增加了16万元（20.2×100-2004=16），资产增加记入借方，因此，在借方记入“其他权益工具投资——公允价值变动”16万元。由于该资产属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因此，该资产增加的利得记入“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”账户。（4）第1年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动90贷：其他权益工具投资——公允价值变动90
解读：截止到第1年12月31日，相比上一期（第1年6月30日），该股票公允价值减少了90万元（100×19.3-100×20.2=-90），资产减少记入其贷方，因此，在贷方记入“其他权益工具投资——公允价值变动”90万元。由于该资产属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因此，该资产减少的损失记入“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”的借方。（5）第2年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利20贷：投资收益20解读：第2年乙公司宣告分配现金股利4000万元，甲公司按照股权份额应享有的“应收股利”=4000×0.5%=20万元，该应收股利是投资过程中获得的一种收益，所以该利得计入“投资收益”的贷方。
（6）第2年5月13日， 收到现金股利：借：其他货币资金——存出投资款20贷：应收股利20解读：收到现金股利，一项资产（其他货币资金——存出投资款）增加，一项资产（应收股利）减少。
（7）第1年5月20日，出售股票：借：其他货币资金——存出投资款2100其他权益工具投资——公允价值变动74贷：其他权益工具投资——成本2004盈余公积——法定盈余公积17 利润分配——未分配利润153
解读：出售股票，意味着失去一项资产（其他权益工具投资），得到一项资产（其他货币资金——存出投资款），失去资产的账面价值=成本2004-公允价值变动74（90-16）=1930万元，得到资产=2100万元，得到的多，失去的少，赚了170万元（2100-1930=170），按照相关规定，该利得记入“留存收益”，其中记入“盈余公积——法定盈余公积”=170×10%=17万元，记入“利润分配——未分配利润”的金额=170-17=153万元。
同时，借：盈余公积7.4利润分配——未分配利润66.6贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动74解读：按照相关规定，持有金融资产“其他权益工具投资”期间所确认的“其他综合收益”（无论借方还是贷方），在处置该金融资产时，需要把“其他综合收益”的账面余额全部结转到“留存收益”。本题中，甲公司持有该金融资产期间确认的“其他综合收益”有借方余额74万元（借方90－贷方16），所以需要
另外核算转让金融商品应交增值税借：投资收益4.5283贷：应交税费——转让金融商品应交增值税4.5283
解读：应交增值税=（2100-2020）÷ （1+6%）×6%=4.5283万元，上缴增值税，减少了投资的总收益，因此，借方记入“投资收益”。
